مخزن الكتب المحاسبيه والاداريه

9- مبدأ الأهمية النسبية : - هو الإهتمام لأكثر العناصر المهمة التى تكون ذات تأثير أكبر من غيرها على القوائم الماليه المختلفة الإ أنه فى الناحيه النظرية يجب معالجة جميع العناصر الكبيره كانت من حيث أهميتها الإقتصاديه أم كانت صغيره بنفس الطريقه الإ أن هذا لا يطبق فى الحياه العملية تبعا لقاعدة الأهمية الشاملة ولكن كما ذكرنا يطبق الأهمية النسبية . فمثلا معالجة ماكينة تكلفتها مبلغ كبير غير معالجة تكلفة منخفضة كالأدوات الكتابية الصغيرة فلا يتم تخصيص تكلفه تاريخيه لهذه الأدوات على الفترات المحاسبية وكن تعتبر مصروفات إدارية تحمل على إيرادات الفترة التى اشترت فيها

* المصطلحات المكونة للحسابات : -


1- الأصول ( الموجودات ) وتنقسم : أ – أصول ثابتة

ب أصول متداولة ج – أصول غير ملموسه

2- الخصوم وتنقسم ( طويلة الأجل – قصيرة الأجل )

3- حقوق الملكية

4- قائمة المركز المالى ( الميزانية )

5- قائمة الدخل

6- الإيرادات

7- المصروفات

8- ميزان المراجعه

9- دليل الحسابات

* أنواع الحسابات : -


1 – حسابات حقيقية : - هى التى تمثل العناصر المكونة لقائمة المركز المالى ( الأصول – الخصوم – حقوق الملكية )

2- حسابات اسميه : - هى العناصر المكونة لقائمة الدخل وتشمل ( الإيرادات والمصروفات ) .

* معادلة الميزانية : -


استخدامات الأموال = مصادر الأموال

استخدامات الأموال = حقوق الملكية + الخصوم

حقوق الملكية = رأس المال + (-) الأرباح والخسائر – المسحوبات

الأصول = حقوق الملكية + الخصوم

* الدورة المحاسبية : -


1 – تحديد العمليات المالية

2 – التسجيل فى دفتر اليومية

3 – الترحيل إلى دفتر الأستاذ

4 – إعداد ميزان المراجعه

5 – التسويات الجرديه

6 – إعداد ميزان المراجعه بعد التسويات الجرديه

7 – إعداد القوائم الماليه

* ميزان المراجعه : - عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة بالمنشأة الموجودة بدفتر الأستاذ ويعتبر توازن الميزان مؤشرا على صحة أرصدة حسابات المنشأة ولكنه ليس دليلا قطعيا على عدم وجود أخطاء فيها . ويوجد نوعان من موازين المراجعه ( ميزان مراجعه بالمجاميع – ميزان مراجعه بالأرصدة ) .

* الأخطاء التى لا يظهرها ميزان المراجعه : -


· الأخطاء المتكافئة والمعوضه مثل حدوث نقص فى طرف مدين فى نفس الوقت نقص فى الطرف الدائن بنفس القيمة

· أخطاء السهو مثل السهو عن ترحيل قيد كامل من دفتر اليوميه للأستاذ

· تكرار تسجيل العمليه فى دفتر الأستاذ

· ترحيل قيد من اليوميه للأستاذ بطريقه صحيحة لكن اسم الحساب خطاء

·

* القوائم الماليه : - تعتبر المخرج النهائى للنظام المحاسبى وهى الوسيله الرئيسيه لتوصيل المعلومات الماليه للمستفيدين لمساعدتهم فى تقييم الأداء للمنشأه واتخاذ القرارت اللازمه .

* قائمة الدخل : - عبارة عن تقرير يبين نتيجة نشاط المنشأة من ربح أو خسارة وذلك بمقابلة الإيرادات بالمصروفات التى تخص الفترة المحاسبية

*** نوذج لقائمة الد

توزيع الارباح والخسائر على الشركاء والمعالجة المحاسبية لتوزيعها
حساب توزيع الارباح والخسائر
هو حساب يتم فتحه لتوزيع الارباح او الخسائر المتحققة في نهاية الفترة المالية ما بين الشركاء في شركات الاشخاص (التضامن والتوصية البسيطة) وبحسب ما تم الاتفاق عليه في عقد الشركة, اما اذا لم ينص عقد الشركة على طريقة توزيع الارباح والخسائر, فيتم عند ذلك توزيع الارباح او الخسائر بنسبة حصة كل شريك في راس المال, وتتم آلية التوزيع اولا بفتح حساب باسم حساب توزيع الارباح والخسائر تنقل اليه صافي الربح او الخسارة المتحققة, فاذا كانت نتيجة الدخل صافي ربح فعند ذلك يتم اقفال حساب الارباح والخسائر في حساب توزيع الارباح والخسائر بتسجيل القيد التالي:
xxx من ح/الارباح والخسائر
xxx الى ح/توزيع الارباح والخسائر
ترحيل الارباح الى حساب توزيع الارباح والخسائر لتوزيعها
اذا كانت نتيجة الدخل صافي خسارة فيتم اقفال حساب الارباح والخسائر في حساب التوزيع بتسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/توزيع الارباح والخسائر
xxx الى ح/الارباح والخسائر
ترحيل الخسائر الى حساب توزيع الارباح والخسائر
وبعد ان يتم تسجيل القيود السابقة والقيود الاخرى (التي تم شرحها في الدروس السابقة) سيظهر حساب التوزيع كالتالي:
ويمثل رصيد حساب توزيع الارباح والخسارة صافي الارباح او الخسائر التي سيتم توزيعها على الشركاء بحسب الاتفاق المبرم ما بين الشركاء, فاذا كان رصيد حساب التوزيع ربح فيتم عند ذلك اثبات نصيب كل شريك من الارباح بتسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/توزيع الارباح والخسائر
xxx الى ح/ جاري الشريك (س)
نصيب الشريك (س) من الارباح
اما اذا كان رصيد حساب التوزيع صافي خسارة فيتم اثبات نصيب كل شريك من الخسارة بتسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ جاري الشريك (س)
xxx الى ح/توزيع الارباح والخسائر
نصيب الشريك (س) من الخسارة
قد تقوم بعض شركات الاشخاص باحتجاز جزء من الارباح لتدعيم المركز المالي او لمواجهة الطوارئ او غير ذلك تحت مسمى احتياطي عام, وهذا الاحتياطي يتم تكوينه بصورة اختيارية عندما تحقق الشركة ارباح, فتحتجز جزء من الارباح وتوزع الباقي على الشركاء بحسب الاتفاق, ويتم اثبات هذا الاحتياطي بتسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/توزيع الارباح والخسائر
xxx الى ح/احتياطي عام
احتجاز جزء من الارباح كاحتياطي عام
طرق توزيع الارباح والخسائر
هنالك عدة طرق لتوزيع الارباح والخسائر ما بين الشركاء, وان استخدام اي طريقة من هذه الطرق يجب ان تكون مسجلة في العقد المبرم ما بين الشركاء, واذا لم تحدد طريقة معينة لتوزيع الارباح او الخسائر في عقد الشركة, فيتم عند ذلك توزيع الارباح او الخسائر بحسب نسبة حصة كل شريك في راس المال, ومن الطرق المستخدمة لتوزيع الارباح والخسائر ما بين الشركاء:
توزيع الارباح والخسائر بين الشركاء بالتساوي.
توزيع الارباح والخسائر بنسب ثابتة متفق عليها.
توزيع الارباح والخسائر بنسبة حصص الشركاء في راس المال.
توزيع الارباح والخسائر بنسب متفق عليها بعد احتساب فائدة على راس المال.
توزيع الارباح والخسائر بعد خصم رواتب ومكافآت الشركاء.

قائمة حقوق الملكية
تعرف حقوق الملكية بانها الالتزامات المستحقة على المنشاة اتجاه صاحب المنشأة او الشركاء (الملاك), ويتم اعداد هذه القائمة لمعرفة التغيرات التي طرات على حقوق اصحاب المنشأة خلال الفترة او السنة المالية, حيث تزداد حقوق الملكية بزيادة راس المال وبالارباح وتقل حقوق الملكية بتخفيضات راس المال وبالمسحوبات الشخصية والخسائر, وتختلف بنود القائمة باختلاف الشكل القانوني للمنشاة ان كانت منشأة فردية (يملكها فرد) او شركة اشخاص (يملكها اكثر من شخص) او شركة اموال (اسهم), وسيتم شرح طريقة عمل القائمة لشركات الاشخاص وطريقة توزيع الارباح والخسائر بين الشركاء في الدروس القادمة, اما الان سيتم توضيح شكل قائمة التغيرات في حقوق الملكية لمنشأة فردية .

المبلغ البيان
xxx راس المال في بداية الفترة
xxx (+)او(-) الاضافات او التخفيضات لراس المال خلال الفترة
(xxx) (-) المسحوبات الشخصية
xxx (+)او(-) صافي الدخل (ربح / خسارة )
xxx راس المال في نهاية الفترة المالية ( صافي حقوق الملكية )
عناصر وبنود قائمة حقوق الملكية :
من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة حقوق الملكية تتضمن العناصر التالية:

حساب راس المال في اول الفترة.
اضافة راسمال جديد خلال الفترة الحالية, وهذا يزيد من حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة. .
تخفيض راس المال خلال الفترة الحالية, وهذا يؤدي الى تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة..
المسحوبات الشخصية خلال الفترة, وهذا يؤدي الى تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة.
صافي الربح المتحقق خلال الفترة الحالية, وهذا يزيد من حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة.
صافي الخسارة المتحققة خلال الفترة, تؤدي الى تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة.
حساب راس المال في نهاية الفترة (صافي حقوق الملكية), ورصيد هذا الحساب سوف يظهر عند اعداد قائمة المركز المالي .
مثال
في 01/01/2015 كان رصيد حساب راس المال لمكتب السلام 8000 دولار, وخلال السنة حدثت العمليات المالية التالية:

في 31/12/2015 كانت مجموع قيم المسحوبات الشخصية النقدية والعينية من قبل صاحب المكتب تساوي 3000 دولار
في 31/12/2015 حقق مكتب السلام صافي ربح مقداره 16300 دولار.
المطلوب:
اعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية في 31/12/2015

الحل:
قائمة التغيرات في حقوق الملكية 31/12/2015
المبلغ البيان
8000 راس المال في بداية الفترة
(3000) (-) المسحوبات الشخصية
16300 (+)صافي الربح خلال الفترة
21300 صافي راس المال في 31/12/2015 ( صافي حقوق الملكية )
وعند اقفال هذه الحسابات في راس المال سيظهر حساب راس المال بالرصيد الجديد على الشكل التالي:

حساب راس المال في 31/12/2015
منه له
3000 مسحوبات شخصية 8000 رصيد بداية الفترة
21300 رصيد دائن 16300 ارباح الفترة (ملخص الدخل)
ملاحظات على الحل :
ان المعطيات الموجودة في هذا المثال هي نفسها الموجودة في المثال الموجود في درس قائمة الدخل السابق.
ان حقوق الملكية لصاحب المنشاة قد تغير من 8000 دولار واصبح يساوي 21300 دولار, وهو يمثل قيمة الالتزام المستحق على المكتب لصالح صاحب المكتب .
لقد تم اقفال حساب المسحوبات الشخصية وارباح الفترة الحالية في حساب راس المال ليظهر قيمة راس المال بالصافي, لكن من الناحية العملية ووفقا للقوانين المعمول بها في بعض الدول فان تغيير حساب راس المال من فترة مالية الى اخرى تتطلب اجراءات وتغييرات قانونية, فلذلك يفضل ان يتم اقفال هذه الحسابات في حساب جاري صاحب المنشأة او في حساب ارباح وخسائر محتجزة ليبقى حساب راس المال ثابتا كما هو مسجل في عقد المنشأة, وهذا ما سيتم شرحه في الدروس القادمة .

المرحلة الرابعة :استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح / صافي الخسارة) :
ان كانت القوانين في الدولة تفرض على المنشأة ضريبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة وذلك لاستخراج صافي الدخل المتحقق بعد خصم الضريبة (ربح او خسارة) .
صافي الدخل بعد الضريبة= صافي الدخل قبل الضريبة - ضريبة الدخل المستحقة
اقفال حساب الايرادات والمصروفات
يعتبر حساب الايرادات وحساب المصروفات من الحسابات المؤقتة, والتي يكون الغرض من فتحها هو تحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية الحالية, ويتم اعداد قيد لاقفال حساب الايرادات ذات الرصيد الدائن بجعلها مدينة حتى يصبح رصيدها صفر, واقفال حساب المصروفات ذات الرصيد المدين بجعلها دائنة, ويتم اقفال كلا الحسابين في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) ليظهر رصيد ملخص الدخل بالفرق بين الايرادات والمصروفات والتي تمثل قيمته نتيجة عمل المنشأة خلال الفترة المالية.

قيد اقفال المصروفات :
المدين الدائن البيان
xxx من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
الى مذكورين
xxx ح/المصاريف الادارية والعمومية
xxx ح/مصاريف البيع والتسويق
xxx ح/مصاريف وخسائر اخرى
اقفال حساب المصاريف والخسائر الاخرى
قيد اقفال الايرادات :
المدين الدائن البيان
من مذكورين
xxx ح/الايرادات
xxx ح/الايرادات والمكاسب الاخرى
xxx الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى بعد ان يتم استخراج نتيجة الدخل سواء ربح اوخسارة يتم بعد ذلك استخدام هذه النتيجة لمعرفة التغيرات التي حصلت في حقوق ملكية اصحاب المنشاة خلال الفترة المالية وذلك باعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية كما سيتم شرحه في الدرس القادم.
مثال
هذه ارصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في 31/12/2015:

الارصدة المدينة الارصدة الدائنة اسم الحساب
5000 الصندوق
5300 البنك
4000 مدينون
8000 الاثاث والديكور
1000 دائنون
8000 راس المال
3000 مسحوبات شخصية
30000 ايرادات استشارات
10000 مصروف رواتب
3000 مصروف ايجار
300 مصروف كهرباء
200 مصروف هاتف وانترنت
500 مصروف دعاية واعلان
500 ارباح بيع الاسهم
200 خسائر متنوعة
36500 36500 المجموع
المطلوب :
اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
طريقة الحل :
اولا: اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
30000 ايرادات الاستشارات
(-) المصروفات التشغيلية
10000 م.رواتب
3000 م.ايجار
300 م.كهرباء
200 م.هاتف وانترنت
500 م.دعاية واعلان
(14000) مجموع المصروفات التشغيلية
16000 صافي الدخل التشغيلي (ربح)
500 (+) ارباح بيع الاسهم
(200) (-) خسائر متنوعة
16300 صافي الدخل (ربح)
ثانيا: اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
قيد اقفال المصروفات :
المدين الدائن البيان
14200 من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
الى مذكورين
10000 ح/م.رواتب
3000 ح/م.ايجار
300 ح/م.كهرباء
200 ح/م.هاتف وانترنت
500 ح/م.دعاية واعلان
200 ح/خسائر متنوعة
اقفال حساب المصروفات والخسائر الاخرى
قيد اقفال الايرادات :
المدين الدائن البيان
من مذكورين
30500 ح/الايرادات
500 ح/ارباح بيع الاسهم
30500 الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى
ثالثا: تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
حساب الاباح والخسائر (ملخص الدخل)
منه له
10000 م.رواتب 30000 ح/الايرادات
3000 م.ايجار 500 ارباح بيع الاسهم
300 م.كهرباء
200 م.هاتف وانترنت
500 م.دعاية واعلان
200 خسائر متنوعة
16300 رصيد دائن(ربح)
30500 30500
ملاحظات على الحل:
ان مكتب السلام حقق في 31/12/2015 صافي ربح مقداره 16300 دولار.
لم يتم استخراج مجمل الربح وذلك لعدم وجود تكاليف مباشرة على ايرادات الاستشارات (تكلفة الايرادات) .

قائمة المركز المالي
هي قائمة يتم اعدادها لبيان المركز المالي للمنشأة في تاريخ معين, حيث يتم من خلال هذه القائمة معرفة كل ما تمتلكه المنشأة من اصول وما عليها من التزامات ( خصوم ) في لحظة زمنية معينة, بحيث تظهر حسابات الاصول في جانب و الحسابات الخاصة بالالتزامات وحقوق الملكية في جانب اخر, ويجب ان يكون مجموع الجانبين متساويين, ويتم اعداد القائمة اما على شكل حساب او على شكل تقرير.

قائمة المركز المالي على شكل تقرير
المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
الاصول
الاصول المتداولة
xxx الصندوق
xxx البنك
xxx الذمم المدينة
xxx اوراق قبض
xxx بضاعة
xxx مجموع الاصول المتداولة
الاصول الثابتة
xxx اراضي
xxx سيارات
xxx اثاث
xxx مجموع الاصول الثابتة
اصول غير ملموسة
xxx شهرة المحل
xxx العلامة التجارية
xxx مجموع الاصول الغير ملموسة
ارصدة مدينة اخرى
xxx مصاريف مدفوعة مقدما
xxx ايرادات مستحقة
xxx تامينات مستردة
xxx مجموع الارصدة المدينة الاخرى
xxx مجموع الاصول
الالتزامات وحقوق الملكية
الالتزامات قصيرة الاجل
xxx ذمم دائنة
xxx قروض قصيرة الاجل
xxx اوراق دفع
xxx مجموع الالتزامات قصيرة الاجل
الالتزامات طويلة الاجل
xxx قروض طويلة الاجل
xxx مجموع الالتزامات طويلة الاجل
ارصدة دائنة اخرى
xxx مصاريف مستحقة
xxx ايرادات مقبوضة مقدما
xxx مجموع الارصدة الدائنة الاخرى
حقوق الملكية
xxx راس المال في 1/1
xxx الارباح اوالخسائر
xxx المسحوبات الشخصية
xxx صافي حقوق الملكية
xxx مجموع الالتزامات وحقوق الملكية
قائمة المركز المالي على شكل حساب
المبلغ الاصول المبلغ الالتزامات وحقوق الملكية
الاصول المتداولة الالتزامات قصيرة الاجل
xxx الصندوق xxx ذمم دائنة
xxx البنك xxx قروض قصيرة الاجل
xxx الذمم المدينة xxx اوراق دفع
xxx اوراق قبض xxx مجموع الالتزامات قصيرة الاجل
xxx بضاعة الالتزامات طويلة الاجل
xxx مجموع الاصول المتداولة xxx قروض طويلة الاجل
الاصول الثابتة xxx مجموع الالتزامات طويلة الاجل
xxx اراضي ارصدة دائنة اخرى
xxx سيارات xxx مصاريف مستحقة
xxx اثاث xxx ايرادات مقبوضة مقدما
xxx مجموع الاصول الثابتة xxx مجموع الارصدة الدائنة الاخرى
اصول غير ملموسة حقوق الملكية
xxx شهرة المحل xxx راس المال في 1/1
xxx العلامة التجارية xxx الارباح اوالخسائر
xxx مجموع الاصول الغير ملموسة xxx مسحوبات شخصية
ارصدة مدينة اخرى xxx صافي حقوق الملكية
xxx مصاريف مدفوعة مقدما
xxx ايرادات مستحقة
xxx تامينات مستردة
xxx مجموع الارصدة المدينة الاخرى
xxx مجموع الاصول xxx مجموع الالتزامات وحقوق الملكية
عناصر وبنود قائمة المركز المالي :
من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة المركز المالي او ما تعرف باسم الميزانية العمومية تتضمن جانبين متساويين, جانب لحسابات الاصول وجانب للالتزامات وحقوق الملكية, وهي حسابات المعادلة المحاسبية او ماتعرف بمعادلة الميزانية:

موارد المنشأة وموجوداتها (الاصول ) = الالتزامات (اتجاه الغير) + الالتزامات اتجاه الملاك (حقوق الملكية)
اولا : عناصر وبنود جانب الاصول

تنقسم الاصول التي تمتلكها المنشأة الى اصول متداولة الاجل واصول غير متداولة :

الاصول المتداولة (قصيرة الاجل) :
وهي تلك الاصول التي تمتلكها المنشأة على شكل نقدي او التي يتوقع تحويلها الى نقدية خلال الفترة المالية اللاحقة, مثل النقدية في الصندوق والبنك, الذمم المدينة, البضاعة, اوراق القبض (الكمبيالات) وغيرها .
الاصول الثابتة (غير متداولة):
وهي الاصول التي تمتلكها المنشأة بغرض مساعدة المنشأة في مزاولة نشاطها واستخدامها لعدة سنوات او لعدة فترات مالية لاحقة, ولا يكون الهدف من اقتناءها هو اعادة بيعها, مثل الاراضي والمباني والآلات والمعدات والاثاث وغيرها .
الاصول غير الملموسة (غير متداولة) :
وهي تلك الاصول التي تمتلكها المنشأة والتي تفتقد للكيان المادي الملموس, مثل شهرة المحل, العلامة التجارية, حقوق الاختراع وغيرها .
الاصول والارصدة المدينة الاخرى :
ثانيا : عناصر وبنود جانب الالتزامات وحقوق الملكية

يحتوي هذا الجانب على الالتزامات قصيرة الاجل والالتزامات طويلة الاجل, وبند خاص لحقوق الملكية .

الالتزامات قصيرة الاجل:
وهي الالتزامات التي يتوجب على المنشأة سدادها خلال الفترة المالية اللاحقة (اقل من سنة) مثل الذمم الدائنة, القروض قصيرة الاجل, اوراق الدفع (الكمبيالة) وغيرها.
الالتزامات طويلة الاجل :
وهي الالتزامات التي يتوجب على المنشأة سدادها خلال الفترات المالية اللاحقة (اكثر من سنة ).
حقوق الملكية:
وهي الحسابات التي تمثل التزامات المنشأة اتجاه اصحاب المنشأة (الشركاء), كحساب راس المال وحساب المسحوبات الشخصية وحساب الارباح المحتجزة وغيرها.
ويتم ترتيب الحسابات والبنود في القائمة ابتداءا

الدورة المحاسبية خطوة بخطوة
الدورة المحاسبية :


الدورة المحاسبية عبارة عن 9 خطوات تطبق
خلال السنة المالية وبإذن الله سيتم شرحها بالتفصيل .




الخطوات :


1- تحليل العمليات المالية .
2- تسجيل العمليات المالية ( قيود اليومية ) .
3- ترحيل العمليات المالية .
4- إعداد ميزان المراجعة ( قبل التسوية ) .
5- تسجيل قيود التسوية .
6- ترحيل قيود التسوية .
7- إعداد ميزان المراجعة ( بعد التسوية ) .
8- إعداد القوائم المالية .
9- قيود الإقفال .








الخطوة الأولى / تحليل العمليات المالية :


يجب أولاً ترسيخ القاعدة التالية في اذهاننا :


الأصول + المصروفات = الخصوم + حقوق الملكية + الإيرادات






القاعدة :
جانب الأصول والمصروفات بطبيعته مدين
عند الزيادة يبقى مدين وعند النقص يصبح دائن .
وهي تزداد بالقبض وتنقص بالدفع .




جانب الخصوم وحقوق الملكية بطبيعته دائن
عند الزيادة يبقى دائن وعند النقص يصبح مدين .


وهي تزداد بالدفع وتنقص بالقبض .




ولتحليل العمليات المالية يجب اتباع التالي :


1- تحديد الحسابات التي تتأثر بالعملية .
مثلاً/ بدأت المنشأة أعمالها بإيداع مبلغ 50.000 ريال كرأس مال في البنك .


الحسابات التي تتأثر بالعملية :
حساب البنك وحساب رأس المال .


2- تحديد أثر العملية على هذه الحسابات .
تابع للمثال السابق /
التأثير كالتالي :
بزيادة رصيد البنك من 0 إلى 50.000 ريال
والبنك من حسابات الأصول إذا بالزيادة يبقى مدين


و


زيادة رصيد رأس المال من 0 إلى 50.000 ريال
ورأس المال من حسابات حقوق الملكية إذا بالزيادة يبقى دائن .


الخطوة الثانية /تسجيل العمليات المالية ( قيود اليومية ) :
وللقيام بهذه الخطوة يجب علينا التعرفة على القيود المحاسبية :


هي عبارة عن التعبير المحاسبي
لعملية الدائن والمدين .
أو هي الترجمة المحاسبية للمعاملات المالية .
ويكون ترجمته على الشكل التالي :
من ××× حـ/ المدين
إلى ××× حـ/ الدائن
أنواع القيود :
1- القيد البسيط :
وهو الذي يحتوي على حسابين فقط
الأول مدين والأخر دائن كالتالي :
××× حـ/ المدين
إلى ××× حـ/ الدائن
- القيد المركب :
وهو الذي قد يتكون أحد طرفيه من أكثر من حساب
أو جميع أطرافه .
ويكون على الأشكال التالية :
من مذكورين
حـ/ مدين 1
حـ/ مدين 2
إلى مذكورين
حـ/ دائن 1
حـ/ دائن 2
أو على الشكل التالي :
من حـ/ المدين
إلى مذكورين
حـ/ الدائن 1
حـ/ الدائن 2
حـ/ الدائن 3
أو على الشكل التالي :
من مذكورين
حـ/ المدين 1
حـ/ المدين 2
حـ/ المدين 3
إلى حـ/ الدائن




وبالتطبيق على المثال السابق /
حساب البنك ( أصل)

العملية الثانية /
2- في 3/1 تم شراء أثاث بمبلغ 30.000 ريال نقداً .


من الخطوة الأولى / تحليل العمليات المالية :
تحديد الحسابات المتأثرة بالعملية :
حساب الأثاث - حساب الصندوق


تحديد أثر العملية على هذه الحسابات :


حساب الأثاث ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن


من الخطوة الثانية / تسجيل العمليات المالية ( قيود اليومية ) :
30.000 حـ/ الأثاث ( مدين )
إلى 30.000 حـ/ الصندوق ( دائن )
-------------




العملية الثالثة /
3- 10 /1 تم شراء أدوات مكتبية بمبلغ 5.000 ريال نصف المبلغ نقداً والباقي بشيك.


من الخطوة الأولى / تحليل العمليات المالية :


تحديد الحسابات المتأثرة بالعملية :
حساب أدوات مكتبية - حساب الصندوق - حساب البنك


تحديد أثر العملية على هذه الحسابات :
حساب أدوات مكتبية ( أصل )

الدورة المحاسبية خطوة بخطوة
مثال شامل /
فيما يلي العمليات التي حدثت في منشأة السلام التجارية :
1- 1/1 تكونت الشركة برأس مال قدره 100.000 ريال تم ايداعه في الصنوق .
2- 3/1 تم شراء مباني لمزاولة النشاط بمبلغ 30.000 ريال نقداً .
3- 5/1 تم شراء أثاث بمبلغ 20.000 ريال يسدد بعد شهر .
4- 10/1 تم شراء أدوات كتابية بمبلغ 5.000 ريال سدد نصفها نقداً والباقي على الحساب .
5- 15/1 تم تقديم خدمات تخليص قيمتها 4.000 ريال نقداً .
6- 16/1 تم سداد مرتبات قيمتها 1.000 ريال نقداً .
7- 18/1 تم سداد مبلغ 2.000 ريال نقداً من قيمة الأدوات والمهمات المشتراة في 10/1 .
8- 28/1 قام صاحب المنشأة بسحب مبلغ 1.500 ريال نقداً .
9-31/1 تم سداد مبلغ 2.000 ريال تكلفة إعلانات دورية لمدة 3 شهور .


المطلوب /
1- تحليل العمليات المالية ( الخطوة الأولى ) .
2- تسجيل قيود اليومية ( الخطوة الثانية ) .
3- ترحيل العمليات إلى الحسابات المختصة في دفتر الأستاذ وترصيد الحسابات .


الحل /


أولاً / تحليل العمليات المالية :


العملية الأولى :


حساب الصندوق ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب رأس المال ( حق ملكية ) < إزداد < دائن




العملية الثانية :
حساب المباني (أصل) < إزداد < مدين
حساب الصندوق (أصل) < نقص < دائن




العملية الثالثة :
حساب الأثاث ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب الدائنين ( خصم ) < إزداد < دائن




العملية الرابعة :
حساب أدوات مكتبية ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن
حساب الدائنين ( خصم ) < إزداد < دائن




العملية الخامسة :
حساب الصندوق ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب إيراد خدمات ( إيراد ) < إزداد < دائن




العملية السادسة :
حساب المرتبات ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن




العملية السابعة :
حساب الدائنين ( خصم ) < نقص < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن




العملية الثامنة :
حساب المسحوبات ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن




العملية التاسعة :
حساب الإعلان المقدم ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن








إنتهينا من المطلوب الأول وهو تحليل العمليات المالية .






ثانياً / تسجيل قيود اليومية :
من واقع التحليل نستطيع تسجيل القيود المحاسبية بكل سهولة .




العملية الأولى :
100.000 حـ/ الصندوق
إلى 100.000 حـ/ رأس المال
-------------




العملية الثانية :
30.000 حـ/ المباني
إلى 30.000 حـ/ الصندوق
------------




العملية الثالثة :
20.000 حـ/ الأثاث
إلى 20.000 حـ/ الدائنين
-----------




العملية الرابعة :
5.000 حـ/ أدوات كتابية
إلى مذكورين
2.500 حـ/ الصندوق
2.500 حـ/ الدائنين
-----------




العملية الخامسة :
4.000 حـ/ الصندوق
إلى 4.000 حـ/ إيراد خدمات
------------




العملية السادسة :
1.000 حـ/ المرتبات
إلى 1.000 حـ/ الصندوق
------------




العملية السابعة :
2.000 حـ/ الدائنين
إلى 2.000 حـ/ الصندوق
-----------




العملية الثامنة :
1.500 حـ/ المسحوبات
إلى 1.500 حـ/ الصندوق
-----------




العملية التاسعة :
2.000 حـ/ الإعلان المقدم
إلى 2.000 حـ/ الصندوق

مثال شامل /
فيما يلي العمليات التي حدثت في منشأة السلام التجارية :
1- 1/1 تكونت الشركة برأس مال قدره 100.000 ريال تم ايداعه في الصنوق .
2- 3/1 تم شراء مباني لمزاولة النشاط بمبلغ 30.000 ريال نقداً .
3- 5/1 تم شراء أثاث بمبلغ 20.000 ريال يسدد بعد شهر .
4- 10/1 تم شراء أدوات كتابية بمبلغ 5.000 ريال سدد نصفها نقداً والباقي على الحساب .
5- 15/1 تم تقديم خدمات تخليص قيمتها 4.000 ريال نقداً .
6- 16/1 تم سداد مرتبات قيمتها 1.000 ريال نقداً .
7- 18/1 تم سداد مبلغ 2.000 ريال نقداً من قيمة الأدوات والمهمات المشتراة في 10/1 .
8- 28/1 قام صاحب المنشأة بسحب مبلغ 1.500 ريال نقداً .
9-31/1 تم سداد مبلغ 2.000 ريال تكلفة إعلانات دورية لمدة 3 شهور .

المطلوب /
1- تحليل العمليات المالية ( الخطوة الأولى ) .
2- تسجيل قيود اليومية ( الخطوة الثانية ) .
3- ترحيل العمليات إلى الحسابات المختصة في دفتر الأستاذ وترصيد الحسابات .
4- إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع والأرصدة ( الخطوة الرابعة ).




الحل /

أولاً / تحليل العمليات المالية :

العملية الأولى :

حساب الصندوق ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب رأس المال ( حق ملكية ) < إزداد < دائن


العملية الثانية :
حساب المباني (أصل) < إزداد < مدين
حساب الصندوق (أصل) < نقص < دائن


العملية الثالثة :
حساب الأثاث ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب الدائنين ( خصم ) < إزداد < دائن


العملية الرابعة :
حساب أدوات مكتبية ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن
حساب الدائنين ( خصم ) < إزداد < دائن


العملية الخامسة :
حساب الصندوق ( أصل ) < إزداد < مدين
حساب إيراد خدمات ( إيراد ) < إزداد < دائن


العملية السادسة :
حساب المرتبات ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن


العملية السابعة :
حساب الدائنين ( خصم ) < نقص < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن


العملية الثامنة :
حساب المسحوبات ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن


العملية التاسعة :
حساب الإعلان المقدم ( مصروف ) < إزداد < مدين
حساب الصندوق ( أصل ) < نقص < دائن




إنتهينا من المطلوب الأول وهو تحليل العمليات المالية .



ثانياً / تسجيل قيود اليومية :
من واقع التحليل نستطيع تسجيل القيود المحاسبية بكل سهولة .


العملية الأولى :
100.000 حـ/ الصندوق
إلى 100.000 حـ/ رأس المال
-------------


العملية الثانية :
30.000 حـ/ المباني
إلى 30.000 حـ/ الصندوق
------------


العملية الثالثة :
20.000 حـ/ الأثاث
إلى 20.000 حـ/ الدائنين
-----------


العملية الرابعة :
5.000 حـ/ أدوات كتابية
إلى مذكورين
2.500 حـ/ الصندوق
2.500 حـ/ الدائنين
-----------


العملية الخامسة :
4.000 حـ/ الصندوق
إلى 4.000 حـ/ إيراد خدمات
------------


العملية السادسة :
1.000 حـ/ المرتبات
إلى 1.000 حـ/ الصندوق
------------


العملية السابعة :
2.000 حـ/ الدائنين
إلى 2.000 حـ/ الصندوق
-----------


العملية الثامنة :
1.500 حـ/ المسحوبات
إلى 1.500 حـ/ الصندوق
-----------


العملية التاسعة :
2.000 حـ/ الإعلان المقدم
إلى 2.000 حـ/ الصندوق
--------------


الأن إنتهينا من المطلوب الثاني وهو قيود اليومية .



ثالثاً / ترحيل العمليات إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ وترصيد الحسابات :

‏⁧ المحاسبة ⁩
‏ما هو الفرق بين ؟؟؟
‏- المحاسب القانوني
‏- المحاسب المالي
‏- المحاسب الاداري

‏[1] المحاسب القانوني :
‏هو المحاسب الخارجي الذى تكون مهنته هدفها إعطاء الرأي في عدالة القوائم المالية وتشمل مهمته التعامل مع حسابات المنشآت بجميع أنواعها من كافة كل ما يخص تمويلها
‏ومراقبة تكاليفها واوجه الصرف وموارد التحصيل ودراسات جدوى المشروعات والمحاسب القانوني يمكنه التعامل مع الغير باسم المنشأة متى كان له توكيل بذلك منها الضرائب و التأمينات الاجتماعية والبنوك وغيرها من الجهات التى تتعامل مع المنشأة أو تراقب أعمالها ويعتبر المحاسب القانوني متهم بالتجريم في حالة تعمد اصدار معلومات مضللة وغير صحيحة ويعاب على المحاسب القانوني إذا ربط اتعابه بارباح المنشأة حيث انه يحدد اتعابه مقدما قبل تحقيق الارباح والخسائر ولا يجوز له ان يأخذ نسبة من الأرباح مهما كانت قيمتها ويقدم في نهاية السنة المالية تقرير يوضح فيه نتيجة أعمال السنة المالية من وجهة نظره واساليب المراجعة التي اعتمد عليها مع مساعديه (المحاسبين تحت التمرين) ويمكن لجميع من حصل على درجة البكالوريوس في المحاسبة ان يصبح محاسب قانوني ....

‏[2] المحاسب المالي :
‏هو ذلك المحاسب الذى يقوم بإمساك الدفاتر وتسجيل وتبويب وتلخيص عمليات المنشأة المالية وتزويد مستخدمي القوائم المالية بالمعلومات التي تساعدهم في اتخاذ القرارات من خلال ثلاثة قوائم مالية هامة هي قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التوزيعات ‏ويتم إعداد هذه القوائم وفقا لمبادىء المحاسبة المتعارف عليها.

‏[3] المحاسب الاداري :
‏هو ذلك المحاسب الذى يقوم بتوفير المعلومات لأغراض الاستخدامات الداخلية وذلك لمساعدة الإدارة في مجالات التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات - وذلك باتباع نظام للمعلومات داخل المنشأة يشمل كافة الأنشطة الخاصة بتجميع وإدارة البيانات ( تجميع - تحديث - استرجاع )وتشغيل البيانات وإنتاج المعلومات وتوصيلها للإدارة على كافة مستوياتها من أجل مساعدتها في مجالات التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات.

⏹ كيف يبني المحاسب نظام محاسبي؟

⏺ بمعنى آخر ..
لو مسك حسابات شركة لا يوجد فيها نظام حسابات كيف يبدأ؟

⏹ كيف يأسس نظام محاسبى لكيان يبدأ أو موجود ولايوجد لديه نظام محاسبي؟

مهما كان حجم وطبيعة النشاط سواء كان تجاري أو صناعي أو خدمي وسواء كانت شركة كبيرة أو صغيرة فالنظام المحاسبي يدور على أربع محاور رئيسية وهم :

🔶 حسابات الأصول والخصوم "ونسميهم حسابات الميزانية balance sheet accounts"

🔶 والمصروفات والإيرادات "ونسميهم حسابات النتيجة أو "حسابات قائمة الدخل income statement accounts".

فلو كانت الشركة قائمة بالفعل فالمرحلة الأصعب هي القدرة على الوصول لأرصدة الأربع حسابات الرئيسية ومن هنا يستطيع عمل ميزان مراجعة افتتاحي يشتغل عليه بعد ذلك.

⏹ حسابات الأصول:

تنقسم لحسابات أصول غير متداولة "ثابتة" وأصول متداولة وبالنسبة للأصول الثابتة يصل لأرصدتهم من خلال إعادة تقييمهم
أو إذا كان عنده معلومة دقيقة وموثقة بتكلفتهم التاريخية يسجلهم بها.

أما بالنسبة لحسابات الأصول المتداولة فالأنواع الرئيسية سوف نتعامل معها بالشكل التالي:

1) النقدية:
و هي الكاش الذي في الصندوق وأرصدة الحسابات في البنوك ومن خلال الجرد الفعلي للصندوق يستطيع معرفة كم يوجد كاش عنده
ومن خلال آخر كشف حساب للبنك يعرف رصيد البنك وهكذا يتوصل لأرصدة النقدية ومافي حكمها.

2) المخزون:
وهذا ا ثاني أهم عنصر من عناصر الأصول المتداولة بعد النقدية ويتعامل معها معاملة النقدية من حيث
جرد جميع الأصناف الموجودة عنده ويقيمهم بالتكلفة أو صافى القيمة البيعية أيهما أقل.

3) الزبائن : يتوصل لحسابهم زبون زبون من خلال الاتصالات بالعملاء وطلب كشف حساب للشركة والرصيد النهائي.

4) الأرصدة المدينة: مثل السلف والمديونيات الأخرى.

⏹ حسابات الخصوم وحقوق الملكية:

نقسم حسابات الخصوم ل3 أنواع وهم:
الالتزامات قصيرة الأجل "المتداولة" والالتزامات طويلة الأجل "غير المتداولة" وحقوق الملكية والأنواع الرئيسية التي سوف نتعامل معها بالشكل التالي:


1) الالتزامات المتداولة : وهي حسابات الموردين والدائنين ولو في أوراق دفع وغيرها و هي في الغالب يكون من السهل أن يتوصل لأرصدتهم الفعلية من خلال التواصل مع الجهات الدائنة وطلب كشف حساب فعلي يقدر من خلاله بسهولة أن يعرف رصيدهم وحجم الدائنية .

2) الالتزامات غير المتداولة: وفي الغالب تكون ممثلة في القروض البنكية التي ستسدد على فترات أكبر من سنة وهذه يمكنه معرفة أرصدتها من خلال إدارة ومُلاك الشركة .

3) حسابات حقوق الملكية ممثلة في رأس المال
يكون الفرق مابين الأصول والخصوم التي جردهم للفترة الماضية أو رقم رأس المال الذي في السجل التجاري .

🔶 حسابات المصروفات والإيردات.
وهنا يبدأ بالحصول على تقارير من الإدارة والمُلاك بحجم المصروفات التي تمت خلال الفترة السابقة .
مع مراعاة التوصل للمستندات قدر الإمكان.
وبالنسبه للإيرادات يمكنه أن يصل لأرصدة الإيراد خلال الفترة السابقة من خلال فحص فواتير البيع كلها بشكل كامل .


علاء احمد صبار

بمناسبة نهاية السنة المالية ..أهم القوائم المالية ...
1- حساب المتاجرة :

يوضح هذا الحساب نتيجة عمليات شراء وبيع البضاعة خلال فترة معينة وما إذا كانت المنشأة قد حققت أرباح إجمالية أو خسائر إجمالية .

وحساب المتاجرة يفتح في نهاية السنة حيث يخصص له صفحة بدفتر الأستاذ و يتم إعداده كما يلي :

أ –تقفل في الجانب المدين منه الحسابات التالية :

حساب مخزون ( أو بضاعة ) أو ل المدة - حساب المشتريات - حساب مردودات

و مسموحات المبيعات - حساب مصروفات الشراء (م.نقل المشتريات+مصاريف

رسوم جمركية + عمولة وكلاء شراء+ مصاريف التأمين على المشتريات ) + خصم

مسموح به

ب- تقفل في الجانب الدائن منه الحسابات التالية:

حساب المبيعات - حساب مردودات ومسموحات المشتريات - خصم مكتسب

ج- يتم إثبات بضاعة ( أو مخزون ) آخر المدة في الجانب الدائن

د- يتم ترصيد حساب المتاجرة وتنقل نتيجة الحساب إلى حساب الأرباح والخسائر كما يلي:

إذا كان مجموع الجانب الدائن أكبر من مجموع الجانب المدين تكون نتيجة الحساب مجمل ربح تنقل إلى الجانب الدائن من حساب الأرباح والخسائر .

إذا كان مجموع الجانب المدين أكبر من مجموع الجانب الدائن تكون نتيجة الحساب مجمل خسارة تنقل إلى الجانب المدين من حساب الأرباح والخسائر

- قيود اليومية المتعلقة بحساب المتاجرة :

أولا : قيد إقفال الحسابات ذات الأرصدة المدينة في الجانب المدين من حساب المتاجرة

من حـ/ المتاجرة

الى مذكورين

حـ/ بضاعة أول المدة

حـ/ المشتريات

حـ/ مردودات المبيعات

حـ/ مسموحات المبيعات

حـ/ خصم مسموح به

حـ/م. نقل المشتريات

ثانيا: قيد إقفال الحسابات ذات الأرصدة الدائنة في الجانب الدائن من حساب المتاجرة :

من مذكورين

حـ/ المبيعات

حـ/ مردودات المشتريات

حـ/ خصم مكتسب

حـ/ مسموحات مشتريات

إلى حـ/ المتاجرة

ثالثا: قيد اثبات مخزون آخر المدة

من حـ/المخزون آخر المدة

الى حـ/ المتاجرة

رابعا: قيد إقفال نتيجة حساب المتاجرة في حـ/ الأرباح والخسائر

أ- إذا كنت النتيجة مجمل ربح ( الجانب الدائن اكبر من المدين )

من حـ/ المتاجرة

إلى حـ/ أ.خ

ب- إذا كنت النتيجة مجمل خسارة ( الجانب المدين اكبر من الدائن )

من حـ/ أ.خ

إلى حـ/ المتاجرة

2- حساب الأرباح والخسائر :

يوضح هذا الحساب صافي الربح او صافي الخسارة خلال فترة معينة ، وهو حساب ختامي يخصص له صفحة في دفتر الأستاذ وتقفل فيه جميع الإيرادات والمصروفات في المنشأة ( ماعدا المصروفات والإيرادات التي تم إقفالها في حساب المتاجرة )

يتم تصوير الحساب كما يلي :

أ- تقفل في الجانب المدين الحسابات التالية :

مجمل الخسارة المنقولة من حساب المتاجرة - مرتبات – إيجار – مصاريف إدارية– إعلان

كهرباء - إهلاك ..... إلخ

ب- تقفل في الجانب الدائن الحبات التالية :

مجمل الربح المنقول من حساب المتاجرة – إيراد عقار - إيراد أوراق مالية

ج- يتم ترصيد الحساب ونقل نتيجته إلى حساب رأس المال كما يلي :

إذا كان مجموع الجانب الدائن اكبر من مجموع الجانب المدين تكون نتيجة الحساب صافي ربح ويكون حساب رأس المال دائن بالمبلغ .

إذا كان مجموع الجانب المدين أكبر من مجموع الجانب الدائن تكون نتيجة الحساب صافي خسارة ويكون حساب رأس مال مدين بالمبلغ .

قيود اليومية المتعلقة بحساب الأرباح والخسائر :

أولا : قيد إقفال الحسابات ذات الأرصدة المدينة في الجانب المدين من الحساب

من حـ/ أ.خ

الى مذكورين

حـ/ تأمين ضد الحريق

حـ/ م. هاتف وفاكس

حـ/ مرتبات

حـ/ الإيجار

حـ/م. نقل المبيعات

حـ/م.دعاية وإعلان

ثانيا: قيد إقفال الحسابات ذات الأرصدة الدائنة في الجانب الدائن من الحساب

من مذكورين

حـ/ إيراد عقار

حـ/ إيراد أوراق مالية

حـ/ ايرادات متنوعة

الى حـ/ أ. خ

ملحوظة : قيد نقل نتيجة حساب المتاجرة إلى حساب الأرباح والخسائر يسجل مرة واحدة فقط ( وقد تم تسجيله عند تسجيل القيود المتعلقة بحساب المتاجرة أعلاه )

ثالثا: قيد إقفال نتيجة حساب الأرباح والخسائر في حـ/ رأس المال :

أ- إذا كانت النتيجة صافي ربح ( الجانب الدائن أكبر من الجانب المدين )

من حـ/ أ. خ

الى حـ/ رأس المال

ب- إذا كانت النتيجة صافي خسارة ( الجانب المدين أكبر من الجانب الدائن )

من حـ/ رأس المال

إلى حـ / أ.خ

القوائم المالية الأساسية تتكون من:
بيان المركز المالي (الميزانية العمومية)
بيان الدخل الشامل
بيان التغير في حقوق الملكية
بيان التدفقات النقدية

سنتحدث أولاً عن بيان المركز المالي (الميزانية العمومية) :

يتألف بيان المركز المالي (قائمة المركز المالي المقارن) من المكونات الأساسية الأربعة:
الأصول المتداولة
الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة)
المطاليب ( متداولة وغير متداولة)
حقوق الملكية
نلاحظ مما سبق أنه تم تغير بعض المفاهيم ، وذلك لتغير حاجات المستخدمين من مخرجات القوائم المالية بحيث تم فصل حقوق الملكية عن المطاليب طويلة الأجل فيما سبق كانت تدرج ضمن بند الأموال المستثمرة (حقوق الملكية + المطاليب طويلة الأجل)
حيث يعبر عن معادلة توازن الميزانية كما يلي:
الأصول = المطاليب (متداولة وغير متداولة) + حقوق الملكية
تمثل الأصول : جميع الموارد التي تتحكم بها المنشأة في لحظة زمنية نتيجة لأحداث سابقة،كما أنها تمثل منافع اقتصادية مستقبلية محتملة للمنشأة
يتم تصنيف الأصل على أنه متداول في بيان المركز المالي إذا كان متوقعًا أن يتم تحويلها لنقد أو بيعها أو استهلاكها خلال دورة تشغيليلة أو عام واحدأيهما أطول
فيما يلي الفئات الرئيسية للأصول المتداولة: حيث يتم ترتيب الأصول المتداولة حسب درجة السيولة من الأسرع تسيلا حتى الأبطئ
(1) النقد والنقد المعادل.
(2) أ.القبض ( القابلة للخصم وغير القابلة للخصم).
(3) الذمم المدينة.
(4) المخزون.
(5) مصاريف مدفوعة مقدما

مفهوم الأحداث اللاحقة:
الأحداث التالية لتاريخ الميزانية : هي تلك الأحداث التي تقع بين تاريخ الميزانية وتاريخ اعتماد إصدار القوائم المالية سواء كانت تلك الأحداث في صالح المنشأة أو في غير صالحها . ويمكن تحديد نوعين من الأحداث:

(أ) أحداث توفر أدلة إضافية عن حالات كانت قائمة في تاريخ الميزانية و تتطلب تعديل في القوائم المالية.
و (ب) أحداث تشير إلى حالات نشأت بعد تاريخ الميزانية ولا تتطلب تعديل في القوائم المالية ، وقد تتطلب الإفصاح عنها في القوائم المالية .
تلتزم الشركات بتقديم القوائم المالية للمساهمين لاعتمادها بعد أن يكو قد تم إصدار القوائم المالية و بهذا فإن القوائم المالية تكون قد تم إصدارها في تاريخ إصدارها من الإدارة وليس في تاريخ اعتماد القوائم المالية من قبل المساهمين.

🌺🌺🌺🌺الاعتراف والقياس:
🌟🌟🌟يوجد أحداث تالية تستوجب تعديل في القوائم المالية لتعكس الأحداث التالية لتاريخ الميزانية، ومن أمثلة هذه الأحداث:
(أ) صدور حكم قضائي بعد تاريخ الميزانية يكشف عن وجود التزام على المنشأة وكان هذا الالتزام قائماً بالفعل في تاريخ الميزانية وعليه فإنه يجب على المنشأة تعديل المخصصات المثبتة لمقابلة هذا الالتزام أو تكوين مخصص جديد لمقابلته ، وعدم الاكتفاء بالإفصاح فقط عن هذا الالتزام المحتمل نظراً لأن الحكم القضائي يعتبر دليلاً إضافياً.
(ب) ظهور معلومات جديدة بعد تاريخ الميزانية تكشف أن قيمة أحد الأصول قد اعتراها انخفاض في تاريخ الميزانية عن القيمة المثبتة في الميزانية أو أن قيمة خسارة الانخفاض السابق إثباتها لهذا الأصل تحتاج إلى تعديل . ومثال ذلك ما يلي :

(1) إفلاس أحد العملاء والذي قد يحدث بعد تاريخ الميزانية عادة ما يؤكد أن هناك خسارة محققة بالفعل في تاريخ الميزانية فى حساب العملاء وأن المنشأة في حاجة إلى تعديل القيمة المدرجة لحساب العملاء .

و (2) بيع المخزون بعد تاريخ الميزانية قد يوفر دليلاً على صافى القيمة البيعية لهذا المخزون فى تاريخ الميزانية.

(ج) التحديد الذى يتم بعد تاريخ الميزانية لتكلفة شراء أصل أو المتحصلات من عملية بيع أصل تمت قبل تاريخ الميزانية.

(د) التحديد الذى يتم بعد تاريخ الميزانية لمبالغ المشاركة فى الأرباح أو مدفوعات المكافآت إذا كان هناك التزام قانوني أو استدلالي على المنشأة لأداء تلك المدفوعات كنتيجة لأحداث تمت قبل تاريخ الميزانية .

(هـ) اكتشاف غش أو خطأ و يشير إلى أن القوائم المالية لم تكن سليمة.

🌟🌟أحداث تالية لتاريخ القوائم المالية لا تستوجب تعديل بالقوائم المالية:
من أمثلة الأحداث التالية لتاريخ الميزانية التي لا تستوجب تعديل في القوائم المالية ، الانخفاض فى القيمة السوقية لبعض الاستثمارات بعد تاريخ الميزانية وقبل تاريخ إصدار القوائم المالية . فالانخفاض فى القيمة السوقية هنا لا يتعلق بحالة الاستثمار فى تاريخ الميزانية ولكن يعكس ظروف حدثت خلال الفترة اللاحقة . و بناء على ذلك لا تعدل المنشأة المبالغ المدرجة بالقوائم المالية والخاصة بالاستثمارات . وبالمثل فليس على المنشأة أن تحدث مبالغ الاستثمارات المفصح عنها فى تاريخ الميزانية على الرغم من أنها قد تحتاج لإضافة إيضاح أخر.

تابعنا على القناه العامة لتخصصي الإدارة والمحاسبة ويرجى نشر رابط القناة
13k @fanmhsb

س / ماهو الفرق بين التقارير المالية والقوائم المالية ؟

ـ القوائم المالية
- التقارير المالية جزء من الأولى
تشمل تقرير مجلس الإدارة عن أداء الشركة
وتطور أعمالها وتشمل توقعات الإدارة المستقبلي

* القوائم المالية الاساسية
- قائمة الدخل
- قائمة المركز المالي
- قائمة التدفقات النقدية
- قائمة التغيرات في حقوق الملاك
بالاضافة للإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية
التي تعتبر جزءا لا يتجزا من القوائم المالية الأربعة

ـ قائمة الدخل تظهر نتائج أعمال المنشأة خلال الفترة
المالية المنتهية إيراداتها وتكاليف الحصول على الإيرادات
المصروفات البيعية والإدارية الإيرادات والمصروفات
والأرباح والخسائر من خارج النشاط
وصافي الربح وربح السهم

ـ قائمة المركز المالي تظهر ما لدى الشركة من موارد
وما عليها من التزامات تجاه الموارد في نهاية الفترة
الأصول من نقدية وحسابات عملاء ومخزون
وآلات ومعدات واستثمارات المطلوبات من حسابات
موردين وقروض وتسهيلات حقوق الملاك من رأسمال
وأرباح غير موزعة واحتياطيات

ـ قائمة التدفقات النقدية تظهر مصادر واستخدامات النقدية خلال الفترة المنتهية على أساس الأنشطة التالية
- الأنشطة التشغيلية
- الأنشطة الاستثمارية
- الأنشطة التمويلية
هذه القوائم تفسر كيف تغير رصيد النقدية من بداية الفترة إلى نهايتها الرقم النهائي في هذه القائمة يطابق رصيد النقدية في قائمة المركز المالي والقوائم تظهر قدرة الشركة على توليد النقدية على الأساس النقدي وليس على أساس الاستحقاق ويعتمد على هذه القائمة في تقييم المنشاة واحتساب التدفقات النقدية

ـ قائمة التغيرات في حقوق الملاك تظهر حقوق ملاك المنشأة في بداية الفترة المالية ونهايتها والتغيرات عليها نتيجة أعمال الشركة ونتائج تلك الأعمال التغيرات على رأس المال من زيادة وتخفيض الاحتياطيات النظامية والتغيرات فيها الأرباح غير الموزعة والتوزيعات وصافي ربح الفترةتتطابق الأرقام النهائية في هذه القائمة مع أرقام حقوق الملاك الواردة في قائمة المركز المالي كما في نهاية الفترة

ـ الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية تعتبر جزءا من القوائم المالية لاحتوائها على تفاصيل لأرقام تظهر بشكل إجمالي في القوائم الماليةو أهم الإيضاحات المفصح عنها وفق مبدأ الإفصاح العام طبيعة النشاط السياسات المحاسبية هي الطرق والسياسات المحاسبية

تابعنا على القناه العامة لتخصصي الإدارة والمحاسبة ويرجى نشر رابط القناة
13k @fanmhsb